Один из участников вышел из ООО путем отчуждения своей доли Обществу. Была проведена рыночная оценка стоимости доли (она составляет 102 000 рублей). Стоимость участнику не выплачена. Льготы по НДФЛ у участника отсутствуют. Какими бухгалтерскими проводками следует отразить данную ситуацию?

Ответ:

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Доля выбывшего участника ООО, перешедшая к Обществу, должна учитываться на счете 81, субсчет «Собственные акции (доли)». Подробности смотрите ниже.

Обоснование вывода:

В соответствии с частью 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами (часть 3 ст. 8 Закона N 402-ФЗ).

Доля участника, приобретенная самим обществом для передачи другим участникам либо третьим лицам или аннулирования, не относится к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). При этом действительная стоимость доли, причитающейся к выплате выбывающему участнику ООО, не признается расходом (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета долей участников ООО, перешедших к обществу, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Для отражения задолженности перед участниками (учредителями) обычно используется счет 75 «Расчеты с учредителями».

Вместо счета 75 «Расчеты с учредителями» можно использовать счет 76, субсчет «Расчеты с прежними участниками общества». Дело в том, что из Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) следует, что с даты передачи обществу заявления о выходе из ООО участник перестает являться учредителем данного общества (выбывает из состава учредителей). Поэтому применение счета 76, субсчет «Расчеты с прежними участниками общества» в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, более корректно.

В момент получения заявления участника о выходе из общества в учете ООО отражается задолженность перед ним в размере действительной стоимости доли:

Дебет 81, Кредит 75 (76)

— отражена задолженность ООО перед участником в размере действительной стоимости доли.

На дату выплаты действительной стоимости доли выбывшему участнику должны быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 75 (76), Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— удержана сумма исчисленного НДФЛ;

Дебет 75 (76), Кредит 51 (50)

— отражена оплата стоимости доли бывшему участнику;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ», Кредит 51

— удержанный НДФЛ перечислен в бюджет (не позднее следующего дня).

В течение года выкупленная доля должна быть распределена между участниками или реализована, в противном случае доля должна быть погашена за счет уменьшения уставного капитала (п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ). В настоящее время нам неизвестно, что будет в дальнейшем с долей выбывшего участника ООО, поэтому соответствующих бухгалтерских проводок мы здесь привести не можем.

Отметим, что, по мнению финансовых органов, организация в отношении доходов участников от продажи долей является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-286, от 15.06.2012 N 03-04-06/3-170, от 10.05.2012 N 03-04-05/3-615, от 25.04.2012 N 03-04-05/3-547, от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174, от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126 и др., УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611).

С 1 января 2016 года согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в том числе при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале.

Таким образом, с учетом абзаца второго пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы в отношении доходов налогоплательщика в виде денежных средств или иного имущества, переданных участнику общества при выходе из состава участников общества, полученных начиная с 1 января 2016 года, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (в данном случае — на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением участником доли в уставном капитале ООО).